Dudas Cotización Y Tributación De Dietas

Buenas tardes,
Tenemos una serie de dudas sobre le dietas, después de las variaciones hechas en la Ley general de la Seguridad Social.
Entendemos que las dietas incluyen:
-          Gastos de estancia
-          Gastos de manutención
Y a parte:
-          Gastos de locomoción.
Nos gustaría saber:
1)      ¿Sólo los  gastos de manutención y  estancia  generados en un municipio distinto del lugar de trabajo habitual del perceptor y del que constituya su residencia,  tienen la limitación del exceso de 53,43€/día?
2)      En ese caso ¿cómo cotizarían los gastos que fueran dentro del municipio?
A que se refiere ¿en la cuantía y con el alcance previsto en la normativa reguladora del IRPF?
3)      ¿Cómo cotizan actualmente y con la anterior legislación, estos conceptos?
4)      ¿Cómo tributan actualmente y con la anterior legislación, estos conceptos?

 09/10/2014  usuario861

Respuesta de despacho:

 10/10/2014  despacho1
Buenos días:
 
Efectivamente, los cambios introducidos en el artículo 109 de la Ley General de la Seguridad Social, en diciembre de 2013, han llevado a la modificación del Reglamento general de Cotización.
 
En concreto, el reciente Real Decreto 637/2014, de 25 de julio, modifica el artículo 23 del Reglamento de Cotización, que queda redactado de la siguiente forma:
 
“2. Únicamente no se computarán en la base de cotización los siguientes conceptos:
 
A) Los gastos de manutención y estancia, así como los gastos de locomoción, cuando correspondan a desplazamientos del trabajador fuera de su centro habitual de trabajo para realizar el mismo en lugar distinto, en los términos y en las cuantías siguientes:

a) No se computarán en la base de cotización las cantidades destinadas por el empresario a compensar los gastos normales de manutención y estancia en restaurantes, hoteles y demás establecimientos de hostelería, devengadas por gastos en municipio distinto del lugar del trabajo habitual del trabajador y del que constituya su residencia, cuando los mismos se hallen exceptuados de gravamen conforme a los apartados 3, 4, 5 y 6 del artículo 9.A)  del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo.
 
El exceso sobre los límites señalados en los apartados citados, se computará en la base de cotización a la Seguridad Social.
 
El exceso sobre los límites señalados en el citado artículo 9.B) se computará en la base de cotización a la Seguridad Social.
 
b) A los mismos efectos de su exclusión en la base de cotización a la Seguridad Social, se consideran gastos de locomoción las cantidades destinadas por el empresario a compensar los gastos del trabajador por sus desplazamientos fuera de la fábrica, taller, oficina o centro habitual de trabajo, para realizarlo en lugar distinto del mismo o diferente municipio.
 
Los gastos de locomoción, tanto si el empresario los satisface directamente como si resarce de ellos al trabajador, estarán excluidos de la base de cotización en su totalidad cuando se utilicen medios de transporte público, siempre que el importe de dichos gastos se justifique mediante factura o documento equivalente. De utilizarse otros medios de transporte, estarán excluidos de la base de cotización en los términos y con el alcance establecido en los apartados A).2, 4, 5 y 6 y B) del artículo 9 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
 
El exceso sobre las cantidades señaladas en los citados apartados, se incluirá en la base de cotización a la Seguridad Social.”
 
Pues bien, tal y como señaláis, el Reglamento regula, de forma separada, los gastos de estancia y manutención, por un lado, y los gastos de locomoción, por otro.
 
En cualquier caso, como veis, para conocer los límites que marcan la inclusión, o no, de estos conceptos, en la base de cotización, el Real Decreto establece expresamente la remisión al Reglamento del IRPF.
 
Pues bien, dicho Reglamento del IRPF, en su artículo 9, establece:
 
“1. A efectos de lo previsto en el artículo 17.1.d)  de la Ley del Impuesto, quedarán exceptuadas de gravamen las asignaciones para gastos de locomoción y gastos normales de manutención y estancia en establecimientos de hostelería que cumplan los requisitos y límites señalados en este artículo.
 
2. Asignaciones para gastos de locomoción. Se exceptúan de gravamen las cantidades destinadas por la empresa a compensar los gastos de locomoción del empleado o trabajador que se desplace fuera de la fábrica, taller, oficina, o centro de trabajo, para realizar su trabajo en lugar distinto, en las siguientes condiciones e importes:
 
a) Cuando el empleado o trabajador utilice medios de transporte público, el importe del gasto que se justifique mediante factura o documento equivalente.
 
b) En otro caso, la cantidad que resulte de computar 0,19 euros por kilómetro recorrido, siempre que se justifique la realidad del desplazamiento, más los gastos de peaje y aparcamiento que se justifiquen.
 
3. Asignaciones para gastos de manutención y estancia. Se exceptúan de gravamen las cantidades destinadas por la empresa a compensar los gastos normales de manutención y estancia en restaurantes, hoteles y demás establecimientos de hostelería, devengadas por gastos en municipio distinto del lugar del trabajo habitual del perceptor y del que constituya su residencia.
 
Salvo en los casos previstos en la letra b) siguiente, cuando se trate de desplazamiento y permanencia por un período continuado superior a nueve meses, no se exceptuarán de gravamen dichas asignaciones. A estos efectos, no se descontará el tiempo de vacaciones, enfermedad u otras circunstancias que no impliquen alteración del destino.
 
a) Se considerará como asignaciones para gastos normales de manutención y estancia en hoteles, restaurantes y demás establecimientos de hostelería, exclusivamente las siguientes:
 
Cuando se haya pernoctado en municipio distinto del lugar de trabajo habitual y del que constituya la residencia del perceptor, las siguientes:
 
Por gastos de estancia, los importes que se justifiquen. En el caso de conductores de vehículos dedicados al transporte de mercancías por carretera, no precisarán justificación en cuanto a su importe los gastos de estancia que no excedan de 15 euros diarios, si se producen por desplazamiento dentro del territorio español, o de 25 euros diarios, si corresponden a desplazamientos a territorio extranjero.
 
Por gastos de manutención, 53,34 euros diarios, si corresponden a desplazamiento dentro del territorio español, o 91,35 euros diarios, si corresponden a desplazamientos a territorio extranjero.
 
Cuando no se haya pernoctado en municipio distinto del lugar de trabajo habitual y del que constituya la residencia del perceptor, las asignaciones para gastos de manutención que no excedan de 26,67 ó 48,08 euros diarios, según se trate de desplazamiento dentro del territorio español o al extranjero, respectivamente.
 
A los efectos indicados en los párrafos anteriores, el pagador deberá acreditar el día y lugar del desplazamiento, así como su razón o motivo.”
 
De esta forma, como veis, los límites que determinan la inclusión, o no, de estos conceptos, en la base de cotización, son los siguientes:
 
  • GASTOS DE LOCOMOCIÓN, en lugar distinto del habitual de trabajo (ya sea en municipio distinto, o no):
 
  • Cuando el trabajador utilice medios de transporte público: no se incluye en la BC el importe que se justifique por medio de factura o documento equivalente. Por ejemplo, un trabajador viaja de Madrid a Barcelona, en tren. El billete cuesta 50€. Sin embargo, la empresa abona 60€ al trabajador, en concepto de gastos de locomoción. En este caso, no se incluirían en la base de cotización los 50€ justificados con el billete o factura, y se incluirían los 10€.
 
  • En casos distintos al anterior, quedará exenta de cotización la cantidad de 0,19 euros por kilómetro, siempre que se justifique la realidad del desplazamiento.
 
  • GASTOS DE MANUTENCIÓN Y ESTANCIA, en municipio distinto:
 
  • Con pernocta:
    • Gastos de estancia: quedan excluidos de la BC aquellos que no excedan de 15/25 euros diarios, según el desplazamiento se realice en territorio español/extranjero.
    • Gastos de manutención: quedan excluidos de la BC aquellos que no excedan de 53,34/91,35 euros diarios, según el desplazamiento se realice en territorio español/extranjero
 
  • Sin pernocta:
    •                Gastos de manutención: quedan excluidos de la BC aquellos que no excedan de 26,67/48,08 euros diarios, según el desplazamiento se realice en territorio español/extranjero.
 
De esta forma, el límite de 53,43 €/día al que hacéis referencia, corresponde a los gastos de manutención generados en municipio distinto de lugar habitual de trabajo, con pernocta.
 
Y, en el caso de que dichos gastos hubiesen sido generados dentro del mismo municipio, quedarían incluidos en la base de cotización, en su cuantía completa.
 
Por otro lado, en relación a los cambios, en cotización y tributación, con respecto a la anterior legislación:
 
1. COTIZACIÓN
 
ANTES DEL 26.07.2014 A PARTIR DEL 27.07.2014
2. No se computarán en la base de cotización los siguientes conceptos:
 
A) Las dietas y asignaciones para gastos de viaje, gastos de locomoción, cuando correspondan a desplazamientos del trabajador fuera de su centro habitual de trabajo para realizar el mismo en lugar distinto, así como los pluses de transporte urbano y de distancia o los que les sustituyan, por desplazamiento del trabajador desde su residencia al centro habitual de trabajo, en los términos y en las cuantías siguientes:
 
a) A efectos de su exclusión en la base de cotización a la Seguridad Social, únicamente tendrán la consideración de dietas y asignaciones para gastos de viaje las cantidades destinadas por el empresario a compensar los gastos normales de manutención y estancia en restaurantes, hoteles y demás establecimientos de hostelería, devengadas por gastos en municipio distinto del lugar del trabajo habitual del trabajador y del que constituya su residencia.
 
Estos gastos de manutención y estancia no se computarán en la base de cotización cuando se hallen exceptuados de gravamen conforme a los apartados 3, 4, 5 y 6 del artículo 9.A)  del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
 
El exceso sobre los límites señalados en los apartados citados, se computará en la base de cotización a la Seguridad Social.
 
Tampoco se computarán en la base de cotización los gastos de manutención, abonados o compensados por las empresas a trabajadores a ellas vinculados por relaciones laborales especiales, por desplazamientos fuera de la fábrica, taller, oficina o centro habitual de trabajo, para realizarlo en lugar distinto de este o diferente municipio, tanto si el empresario los satisface directamente como si resarce de ellos al trabajador, con los límites establecidos en el artículo 9.B) del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
 
El exceso sobre los límites señalados en el citado artículo 9.B) se computará en la base de cotización a la Seguridad Social.
 
b) A los mismos efectos de su exclusión en la base de cotización a la Seguridad Social, se consideran gastos de locomoción las cantidades destinadas por el empresario a compensar los gastos del trabajador por sus desplazamientos fuera de la fábrica, taller, oficina o centro habitual de trabajo, para realizarlo en lugar distinto del mismo o diferente municipio.
 
Los gastos de locomoción, tanto si el empresario los satisface directamente como si resarce de ellos al trabajador, estarán excluidos de la base de cotización en los supuestos y con el alcance establecido en los apartados A).2, 4, 5 y 6 y B) del artículo 9)  del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
 
 
 
 
 
 
 
El exceso sobre las cantidades señaladas en los citados apartados, se incluirá en la base de cotización a la Seguridad Social.
2. Únicamente no se computarán en la base de cotización los siguientes conceptos:
 
A) Los gastos de manutención y estancia, así como los gastos de locomoción, cuando correspondan a desplazamientos del trabajador fuera de su centro habitual de trabajo para realizar el mismo en lugar distinto, en los términos y en las cuantías siguientes:

 
 
 
a) No se computarán en la base de cotización las cantidades destinadas por el empresario a compensar los gastos normales de manutención y estancia en restaurantes, hoteles y demás establecimientos de hostelería, devengadas por gastos en municipio distinto del lugar del trabajo habitual del trabajador y del que constituya su residencia, cuando los mismos se hallen exceptuados de gravamen conforme a los apartados 3, 4, 5 y 6 del artículo 9.A)  del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo.
 
 
 
 
 
El exceso sobre los límites señalados en los apartados citados, se computará en la base de cotización a la Seguridad Social.
 
 
Tampoco se computarán en la base de cotización los gastos de manutención, abonados o compensados por las empresas a trabajadores a ellas vinculados por relaciones laborales especiales, por desplazamientos fuera de la fábrica, taller, oficina o centro habitual de trabajo, para realizarlo en lugar distinto de este en diferente municipio, tanto si el empresario los satisface directamente como si resarce de ellos al trabajador, con los límites establecidos en el artículo 9.B)  del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
 
El exceso sobre los límites señalados en el citado artículo 9.B) se computará en la base de cotización a la Seguridad Social.
 
b) A los mismos efectos de su exclusión en la base de cotización a la Seguridad Social, se consideran gastos de locomoción las cantidades destinadas por el empresario a compensar los gastos del trabajador por sus desplazamientos fuera de la fábrica, taller, oficina o centro habitual de trabajo, para realizarlo en lugar distinto del mismo o diferente municipio.
 
Los gastos de locomoción, tanto si el empresario los satisface directamente como si resarce de ellos al trabajador, estarán excluidos de la base de cotización en su totalidad cuando se utilicen medios de transporte público, siempre que el importe de dichos gastos se justifique mediante factura o documento equivalente. De utilizarse otros medios de transporte, estarán excluidos de la base de cotización en los términos y con el alcance establecido en los apartados A).2, 4, 5 y 6 y B) del artículo 9 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
 
El exceso sobre las cantidades señaladas en los citados apartados, se incluirá en la base de cotización a la Seguridad Social.
 
De esta forma, como veis, a pesar de que el anterior precepto haya sufrido modificaciones en su redacción, las remisiones al Reglamento del IRPF siguen siendo las mismas.
 
En cualquier caso, podéis encontrar más información, en relación a esta cuestión, en los siguientes enlaces de la Jornada de Trabajo Online, con el Magistrado D. Carlos González:
 
http://www.lexaformacion.com/foro/index.php?topic=3521.0
http://www.lexaformacion.com/foro/index.php?topic=3522.0
 
 
2. TRIBUTACIÓN
 
Pues bien, el artículo 9 del Reglamento del IRPF, no ha sufrido modificación alguna desde el año 2008. De esta forma, en relación a los límites exentos de tributación, estos no han variado en los últimos años.
 
De esta forma, como veis, puesto que el artículo 9 del Reglamento del IRPF, no ha sufrido modificación alguna en los últimos años, no existen cambios en cuanto a la tributación por estos conceptos, y tampoco en relación a la cotización (pues los límites de cotización son los mismos que los de tributación).
 
Esperamos haber resuelto su consulta.
 
Reciba un cordial saludo.

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Eduardo Castilla Baiget
Eduardo Castilla Baiget
Licenciado en Derecho y Diplomado por la Escuela de Práctica Jurídica de la Universidad de Navarra.
Vanesa León Arguedas
Vanesa León Arguedas
Graduada en Derecho y Máster Universitario en Acceso a la Abogacía por la Universidad Pública de Navarra
Izaskun Aldabe Muro
Izaskun Aldabe Muro
Graduada en Derecho por la Universidad Pública de Navarra y Premio Extraordinario Fin de Carrera. Máster de Acceso a la Abogacía en la Universidad Pública de Navarra.
Ignacio Chacón Carvalhais
Ignacio Chacón Carvalhais
Graduado en Derecho y Máster de Acceso a la Abogacía por la Universidad Pública de Navarra.