Coche De Empresa En Renting

Buenos días, en nuestra empresa tenemos varios vehículos en renting que ponemos a disposición de los comerciales para realizar exclusivamente su trabajo, mi duda es si tengo que cotizar por ello. Otra duda es repecto a las dietas de los comerciales, nosotros les damos 15€ diarios para la comida y luego nos traen el tiket para justificar, entiendo que como no llegan a los 26,37€ no cotiza ni tributa, es así?? Y otra duda si el tiket es inferior a 15€ el resto es salario en especie?? Gracias y un saludo,

 20/10/2014  usuario37

Respuesta de despacho:

 21/10/2014  despacho1
Buenos días,

1. En cuanto a la primera cuestión, relativa a la cotización de los vehículos en renting, el artículo 23 del Reglamento General sobre la Cotización y Liquidación de otros derechos de a Seguridad Social, remite a la Ley del Impuesto sobre la Renta IRPF, para determinar la cotización del coche de empresa.

En este sentido, el art. 43.1.1ºb) dela Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, para el caso de utilización o entrega de vehículos automóviles, establece lo siguiente:

“b) En el caso de la utilización o entrega de vehículos automóviles:
En el supuesto de entrega, el coste de adquisición para el pagador, incluidos los tributos que graven la operación.
En el supuesto de uso, el 20 por ciento anual del coste a que se refiere el párrafo anterior. En caso de que el vehículo no sea propiedad del pagador, dicho porcentaje se aplicará sobre el valor de mercado que correspondería al vehículo si fuese nuevo.
En el supuesto de uso y posterior entrega, la valoración de esta última se efectuará teniendo en cuenta la valoración resultante del uso anterior.”

Como se desprende, el importe que deberá establecer en la base de cotización dependerá de si la empresa entrega el vehículo al trabajador o si le cede únicamente el uso:
  • Si la empresa entrega el coche, de forma que el trabajador se convierte en su propietario, deberá cotizar en función de lo que haya costado el vehículo (precio, impuesto y otros gastos). Dicha cuantía deberá prorratearse en los 12 meses del año.
  • Si la empresa cede el uso, que entiendo es vuestro caso, el importe a cotizar cada mes en la base de cotización será de 1/12 parte del 20% del valor del vehículo, con independencia de que el coche sea propiedad de la empresa o mediante un renting.
Por tanto, como veis, y así se recoge en la siguiente sentencia del TSJ de 16 de de julio de 2013, el renting no sirve de método para calcular la base de cotización:

“En efecto, dispone ese artículo que "con carácter general, las rentas en especie se valorarán por su valor normal en el mercado, con las siguientes especialidades: ¿.b) En el caso de la utilización o entrega de vehículos automóviles: ¿En el supuesto de uso, el 20 por ciento anual del coste a que se refiere el párrafo anterior. En caso de que el vehículo no sea propiedad del pagador, dicho porcentaje se aplicará sobre el valor de mercado que correspondería al vehículo si fuera nuevo". Modo de valorarlo de cara a su aplicación a efectos del referido impuesto, que si bien puede aplicarse analógicamente para determinar su valor como salario en especie, ha de serlo sin desnaturalizarle esta consideración y, en todo caso, no ha sido el que ha seguido el demandante para fundar su pretensión, al haber partido del valor del renting mensual que abonaba su empresario”.

Por tanto, no debe tenerse en cuenta el valor del renting. En todo caso, consideramos que para obtener el 20%, debe calcularse en función del uso privado y del profesional. Siendo así las cosas, lo menos dudoso será calcular el uso en función de los días laborales del año.

No obstante, os indicamos un enlace a otra consulta realizada en nuestro Portal de Consultas, en la que se analiza en profundidad esta cuestión:

http://www.lexaformacion.com/foro/index.php?topic=3675.0

2. En cuanto a la segunda cuestión, relativa a la cotización de las dietas de los comerciales, los cambios introducidos en el artículo 109 de la Ley General de la Seguridad Social, en diciembre de 2013, han llevado a la modificación del Reglamento general de Cotización.

En concreto, el reciente Real Decreto 637/2014, de 25 de julio, modifica el artículo 23 del Reglamento de Cotización, que queda redactado de la siguiente forma:

“2. Únicamente no se computarán en la base de cotización los siguientes conceptos:

A) Los gastos de manutención y estancia, así como los gastos de locomoción, cuando correspondan a desplazamientos del trabajador fuera de su centro habitual de trabajo para realizar el mismo en lugar distinto, en los términos y en las cuantías siguientes:

a) No se computarán en la base de cotización las cantidades destinadas por el empresario a compensar los gastos normales de manutención y estancia en restaurantes, hoteles y demás establecimientos de hostelería, devengadas por gastos en municipio distinto del lugar del trabajo habitual del trabajador y del que constituya su residencia, cuando los mismos se hallen exceptuados de gravamen conforme a los apartados 3, 4, 5 y 6 del artículo 9.A) del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo.

El exceso sobre los límites señalados en los apartados citados, se computará en la base de cotización a la Seguridad Social.

El exceso sobre los límites señalados en el citado artículo 9.B) se computará en la base de cotización a la Seguridad Social.”

Por ello, para que no computen en la base de cotización debe ser manutención deben ser dietas en municipio distinto del lugar del trabajo habitual del trabajador o del que constituya su residencia (puede ser por una razón o por la otra). Además de ese requisito, de deben tener en cuenta los apartados 4, 5 y 6 del artículo 9.A) del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, que señala:

3. Asignaciones para gastos de manutención y estancia. Se exceptúan de gravamen las cantidades destinadas por la empresa a compensar los gastos normales de manutención y estancia en restaurantes, hoteles y demás establecimientos de hostelería, devengadas por gastos en municipio distinto del lugar del trabajo habitual del perceptor y del que constituya su residencia.

Salvo en los casos previstos en la letra b) siguiente, cuando se trate de desplazamiento y permanencia por un período continuado superior a nueve meses, no se exceptuarán de gravamen dichas asignaciones. A estos efectos, no se descontará el tiempo de vacaciones, enfermedad u otras circunstancias que no impliquen alteración del destino.

a) Se considerará como asignaciones para gastos normales de manutención y estancia en hoteles, restaurantes y demás establecimientos de hostelería, exclusivamente las siguientes:

Cuando se haya pernoctado en municipio distinto del lugar de trabajo habitual y del que constituya la residencia del perceptor, las siguientes:

Por gastos de estancia, los importes que se justifiquen. En el caso de conductores de vehículos dedicados al transporte de mercancías por carretera, no precisarán justificación en cuanto a su importe los gastos de estancia que no excedan de 15 euros diarios, si se producen por desplazamiento dentro del territorio español, o de 25 euros diarios, si corresponden a desplazamientos a territorio extranjero.
Por gastos de manutención, 53,34 euros diarios, si corresponden a desplazamiento dentro del territorio español, o 91,35 euros diarios, si corresponden a desplazamientos a territorio extranjero.

Cuando no se haya pernoctado en municipio distinto del lugar de trabajo habitual y del que constituya la residencia del perceptor, las asignaciones para gastos de manutención que no excedan de 26,67 ó 48,08 euros diarios, según se trate de desplazamiento dentro del territorio español o al extranjero, respectivamente.
A los efectos indicados en los párrafos anteriores, el pagador deberá acreditar el día y lugar del desplazamiento, así como su razón o motivo.”

Po lo tanto, como veis, los límites que determinan la inclusión, o no, de las dietas en la base de cotización, es el que estos gastos se devenguen en municipio distinto y no sobrepasar la cuantía señaladas.

En todo caso, entendemos que al tratarse de dietas de comerciales inferiores a 26,67, sí que se deben justificar. Por tanto, para acreditar el día y lugar del desplazamiento es conveniente conservar el ticket o factura del establecimiento. En todo caso, si reúnen los requisitos anteriores, y además están dentro de los límites, dichas dietas no deberán cotizar ni tributar.

3. En cuanto a la tercera cuestión que nos planteabais, relativa a si el ticket o justificante es inferior a los 15 euros que abonáis en concepto de dietas, la mencionada diferencia será consideradas como salario a todos los efectos, debiendo cotizar y tributar. En este sentido, la sentencia del Tribunal Superior de Justicia de Madrid 360/2013, de 29 de mayo de 2013, establece lo siguiente:

“En consecuencia, siendo la única prueba practicada por la actora la ya mencionada, procede desestimar el recurso en este punto, dado que ningún elemento se ofrece en sede procesal como demostrativo de la correspondencia de las cantidades abonadas como dietas con los gastos realizados por el trabajador, sin que sea suficiente a los efectos pretendidos limitarse a atacar la forma de actuación del funcionario público y de elaboración de las liquidaciones de cuotas, puesto que, como se afirma en la resolución impugnada y esta Sala comparte, la inspección actuante trató de obtener los datos necesarios para poder entender justificadas las cantidades percibidas en concepto de dietas, sin que la empresa recurrente, que es la obligada a justificar los desplazamientos así como las cantidades exentas, facilitara la información requerida, lo que obligó a tomar como base liquidable la propia declaración ante la autoridad fiscal de las dietas abonadas a los trabajadores. En efecto, la carga de probar la naturaleza de las cantidades discutidas, recae en la persona del empresario, y salvo dicha prueba en contrario a cargo de la empresa, que en el presente caso no se ha producido pues, ni siquiera, ha llegado a probar el día y lugar de desplazamiento y su razón o motivo, habrá que concluir que las cantidades percibidas por los trabajadores en concepto de dietas a las que se refieren las Actas, no tenían el carácter compensatorio que les atribuía la empresa para poder ser excluidas de la base de cotización.(…)

Es precisamente, por todo lo anterior, por lo que el llamado plus de desplazamiento entre líneas, por más que no se considere salario y que su devengo no tenga lugar en puridad en la jornada laboral, por la sola circunstancia de que no indemniza un gasto que lleva a cabo el trabajador, en la medida en que el desplazamiento en cuestión se hace en medios de locomoción de la empresa o a su cargo, constituye una remuneración que genera un incremento monetario para el trabajador y en esa medida estará sujeto a cotización, a diferencia del plus de transporte, que se limita a compensar al trabajador por unos gastos o desembolsos en los que éste incurre.

Si a lo anterior se añade que la regla para la jurisprudencia de la Sala de lo Contencioso-Administrativo del Tribunal Supremo es que todas las cantidades que recibe el trabajador se presumen salario, y que las excepciones a la obligación de cotizar son sólo aquellas que puedan incardinarse perfectamente en alguno de los conceptos excluidos de cotización tanto por el artículo 109 de la LGSS como el precepto correspondiente de los Reglamentos de Cotización, se concluye en el presente caso sobre la procedencia de incluir el plus de desplazamiento entre líneas en la base de cotización, por lo que se desestima el Recurso en su integridad";.

Por todo ello, como veis, si el trabajador os justifica 13 euros, pero la empresa abona 15 en concepto de dietas, lo que siempre será salario son la diferencia de 2 euros de acuerdo a la jurisprudencia del Tribunal Supremo que entiende que todas las cantidades que recibe el trabajador se presumen salario.

Por lo tanto, además de los límites de la norma, debéis siempre justificar con recibos los gastos.

Esperamos haber resuelto su consulta.

Reciba un cordial saludo.
Respuesta del usuario

Buenas tardes, sigo teniendo dos dudas: 1) Si el trabajador utiliza el coche, exclusivamente, para realizar su trabajo, también hay que cotizar el 20% de su valor. 2) Si además de su trabajo lo utiliza para ir y venir a la empresa, pero no hace uso personal, también cotizar el 20%. Gracias y un saludo,

 21/10/2014  usuario37
Respuesta del usuario

Perdón, he leído la otra consulta que me haciais referencia y ya lo tengo claro.

 21/10/2014  usuario37

Respuesta de despacho:

 21/10/2014  despacho1
Reciba un cordial saludo.

Somos abogados

Eduardo Castilla Baiget
Eduardo Castilla Baiget
Licenciado en Derecho y Diplomado por la Escuela de Práctica Jurídica de la Universidad de Navarra.
Vanesa León Arguedas
Vanesa León Arguedas
Graduada en Derecho y Máster Universitario en Acceso a la Abogacía por la Universidad Pública de Navarra
Izaskun Aldabe Muro
Izaskun Aldabe Muro
Graduada en Derecho por la Universidad Pública de Navarra y Premio Extraordinario Fin de Carrera. Máster de Acceso a la Abogacía en la Universidad Pública de Navarra.
Ignacio Chacón Carvalhais
Ignacio Chacón Carvalhais
Graduado en Derecho y Máster de Acceso a la Abogacía por la Universidad Pública de Navarra.